您現在的位置:首頁> 信息公告 >通知公告

專業技術委員會第十次研討會會議紀要

來源:本站原創 發布時間:2019-09-24 15:39:54

 

深圳市注冊會計師協會                               2019年923



2019年8月27日下午,深圳市注冊會計師協會專業技術委員會在信永中和會計師事務所(特殊普通合伙)深圳分所召開了第十研討會。參加本次研討會的人員有專業技術委員會主任委員俞善敖、副主任委員朱蓉、委員張興、王茜、周,深圳證監局和深圳證券交易所代表,具有證券期貨審計業務資格的會計師事務所的代表,深圳市注協楊梅副秘書長、高偉娜、蔡錦濤等共三十六人,會議由俞善敖主持。

本次研討會的主題是“商譽減值及審計問題”。首先,俞善敖對本次討會的背景作了簡單的。其次,信永中和會計師事務所(特殊普通合伙)風險委主席王仁平合伙人作為本次研討會的主講人,結合案例從商譽及商譽減值的概念、商譽減值測試以及商譽審計等三個方面進行講,并提出了相問題。再次,會代表就相關問題進行了討論,過程中現場氣氛熱烈,與會代表不時提出自己的觀點和看法。深圳證監局表就深圳本地上市公司2018年年報商譽其減值計提的情況作了紹,就工作過程中碰到的一些有關商譽減值處理問題提出了意見。深交所代結合其監管上市公司2018年年報情況對商譽及減值表了看法信永中和會計師事務所(特殊普通合伙)合伙人郭晉龍還從法律的視角對商譽的本質發表了自己的現將會議紀要如下:

一、商譽的會計處理

譽是一個會計概念,內涵隨著們對商譽認識的入而不斷。現行企業會計準則沒有對商譽出定義。根行企業會計準則的規買方對合并本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額,應當確認為商譽“企形成的譽,至少應當在每年年度終了進行減值測試。商譽應當結合與其相關的資產組或者資產組組合進行減值測試。”這些規明確了商譽的確認條件、初始計量以及續計量,為商譽的計處理提供了規范。

不完全統計,2018末,在期末余額的A股上市公司2052家,商譽金額13097.262018年度提商譽減值損失的A股上市公司885提商譽減值損失共計1667.94元。析這些上市公司商譽形成過程,以發現譽的金額大概由以下部分組成:一是合資產確認條件而沒有確認資產的金額;是可辨認資產負債有按照公允價值,其公允價值大于或小于賬面價值的差額;買方發行權益證券為對價行非同一控制下企業合并時,所發行權益性證券因購買日市場價格動影響商譽的金額;正商譽的價值包括不符合資產確認條件經濟資源值,比如管理層團隊高素質的科研人才等。從上述分析可以看出,A股上市公司面的商譽額并一定是真正商譽,相當部分可能是辨認資產負債金額。

會代表認為,由于在商譽的初計量和后續計量過程中涉及大量的判斷和估計,商譽的計量往往成為部分上市公司調節不同會計期間利潤的工具。因此,變現行譽的會計處理方法,銷加減值方法,將譽在一定限內予以攤銷,并在關資產組或資產組組合在減跡象時進行值測試。為了減少商譽會計處理方法的改變對本市場可能帶來的影響,可采用給予市公司采用新會計政策的過渡期、因會計策變更致的累積影響數調整初留存收益等種措施予以應對。

會代表認為,商譽減值測試是商譽會計處理中的難點它涉及到產組或資產組(以下簡稱產組的確定、可收回金額預計等出重大判或估計的問題。在認定與商譽相的資產組時,要考慮以下幾點:1)與商譽相關的資產組不僅包括因企業合并產生商譽的資產組,而且還包括能夠從企業合并的協同效應中受益的資產組。2)一個會計核算主體并不簡單等同于個資產組,家子公司可能是一個資產組,可能二個或二個以上的資產組,也有可能不是一個資產組,這需從現金流量和管理層生產經營活動的管理或者監控方式二個面考慮定資產組。3)收購的子公司個或二個以上的資產組,并不一定部都是與形成商譽相關的資產組,這需要分析形成譽的原因。4)自購買日起應當攤到相關的資產組,續會計期間定的資產組及其分攤的商譽金額通常況下當與買日持一致,不得隨意大或縮小商譽所在的資產組。5)當出處置與商譽相關的資產組或資產組中的一項經營當終止確認經分攤至該資產組或夠分攤至該經營的商譽。(6)因集團內部重原因導致企業營的組成部分發生變化,繼而影響已分攤譽所在的資產組成的,應當重新將商譽相關的資產組。7)資產組不應包括與業務無關的獨資及負債。8)資產組與業務是兩個不同的概念,產組可以認定的最小資產組合,般不包括確認的負債,強調現金流,而業務是有關資產負債的組合,具備投入、加工處理過程產出要素,個資產組不能簡單等于一項業,或一項業務不簡單等于一個資產組。

在預計資產組的收回金額時,需要考慮以下幾點:(1產組可收回金額與其賬面價值的確定基礎保持一致。在資產組的可收回金額時,不包括與該資產組無關的現金流量,與籌資活動和所得稅收付相關的現金流量,常也不包括與已在財務報表中確認的負債有關的現金流量。于營運資金,在確定資產組的賬面價值與可收回金額時均不應將其包括在內,如果產組的賬面價值其包括在內則在預計可收回金額時也應期初營運資金對來現金流量的影響考慮在之亦然。2)評估師資產組進行評估得的評估值并不一定就是資產組的可收回金額,利用評師的工作成果時要綜合考慮資產評估機構的評估目的、評估基準日評估范圍、價值類型評估假設等因素對評估值的影響,些因素是否與資減值測試相符。3)公票的市場價格并不一定產組的可收回金額,用公司股票的市場價格預資產組的可收回金額時,需要考慮司的資產組構成資產組所包的資產及負債范圍、大宗交易市場價格影響處置費用4)在預計資產組的未來現金流量時,資產組的當前狀況和史財務數據為基礎,慮所在國家或地區的宏觀經濟環境所處行業的經濟狀況及企業生產經營的實際情況因素,合擇銷量、價格、成本、費用、預測期增長率、穩定期增長率等關鍵參數。(5)資產組的未來現金流量期限應當與資產組的剩余使用壽命保持一致而不能以企業持續經營假設為基礎定其測期是無限

二、商譽的審計

商譽的審計是財務報表審計的重要組成部分。針對商譽的審計,注冊會計師應當從客戶承接開始,有效地識別并評估重大錯報風險,針對評估的重大錯報風險設計并實施應審計程序。

1.識別并評估重大錯報風險

注冊會計師在識別并評估重大錯報風險時,應當從以下方面予以考慮:

1)商譽對財務報表整體的重要程度。

2)管理層進行財務報表舞弊的動機、壓力和可能性。

3)管理層在確認和計量商譽方面的經驗與能力。

4)被審計單位相關的內部控制與公司治理要求。

5)財務信息計量的主觀程度,特別是計量結果是否具有高度不確定性。

2.設計并實施應對審計程序

針對商譽及其減值存在的重大錯報風險,注冊會計師應當設計并實施應對審計程序。

與會代表認為,商譽減值測試是被審計單位管理層的會計責任,注冊會計師的責任是設計并實施針對商譽減值的應對審計程序,獲取充分適當的審計證據,以確定商譽減值是否包含對財務報表產生重大影響的錯報。即使基于審計的需要對商譽減值進行了獨立測試,注冊會計師對商譽減值的審計責任也不能代替被審計單位管理層進行商譽減值測試的會計責任。

    會代表認為,括商譽在內的資產組減值與長期股權投資減值有區別的,資產組減值是從合并財務報表的角度考慮問題,相關資產組的賬面價值不與業務無關的單獨資產及負債,通常也不包括已在財務報表中確認的負債,關資產組的面價值相對應,其可收金額不包括與業務無關的單獨資產及負債產生的現金流量,通常也不包括與已在財務報表中確認的負債有關的現金流量;而長期股權投資減值母公司財務報表的角度考慮問題,賬面價值指股權投資的成本,可收回金額可接按照被投資公司票的市場價格定,也可能采用場法收益法等估值術確定。盡管兩存在區別,但注冊會計師應當關注者之間能存在的在聯系,期股權投資發生減值時,包括商譽在內的資產組也可能發生減值,反之亦然。    

    上述會議紀要僅為與會代表的觀點,僅供使用者參考。

 

 


天津快乐十分开奖图